摘要：通过对陕西省财政收入现状进行分析，得出税收收入特别是企业所得税收入是陕西省财政收入的主要来源。旧企业所得税法下企业所得税对陕西省财政虽有贡献，但对财政增收发挥的作用有限。由于企业财产与责任、所有制形式、经营范围及所在行业影响企业所得税征收，因而陕西省企业所得税收入受本省企业现状影响。新企业所得税法构建“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠机制，加之高科技产业、基础产业、新兴产业成为陕西经济发展的亮点，可以预见新企业所得税法对陕西省经济发展起到巨大促进作用。
关键词：陕西省财政收入；企业发展；新企业所得税法；法律思考
陕西省作为中国西部开发的桥头堡，其经济发展速度之快有目共睹。据相关数据显示，陕西省2007 年生产总值5 330 亿元，居全国二十位[1]。2008 年经济总量达7 314 亿元，全国排名第十八位[2]。陕西省2009 年生产总值8 186.65亿元，居全国十七位[3]。在陕西省经济总量快速增长的同时，陕西省财政收入同步快速增长。
一、陕西省财政收入现状分析
据统计，陕西省2007 年财政收入891.6 亿元，增长27.82％。地方财政收入为474.5 亿元，增长30.9%，增加额为112 亿元。地方财政收入中各项税收收入355.06 亿元，增长30%。其中增值税、营业税、企业所得税和个人所得税四大税种贡献突出。企业所得税收入46.18 亿元，增长35.4%[4]。
陕西省2008 年财政总收入1 104.2 亿元，增长23.7％。地方财政收入中各项税收455.55 亿元，增长28.1%，税收收入占一般预算收入的比重为77%[5]。
陕西省2009 年财政总收入1 389.5 亿元，增长25.8％。全省全年税收收入总量达到了1 220．72 亿元，增长18．8％，首次突破了1 200 亿元的大关。全省国税系统共组织收入791.68 亿元，增长16.6％，增收112.99 亿元。全省地税系统共组织入库各项税费收入698.07 亿元，增长22。18％。其中，地方税收收入429．08 亿元，增长23．06％[6]。现代国家是公共财政国家。①财政收入是实现国家职能的财力保证，是政府履行职能的物质基础。财政收入的增长有赖于一是占财政收入主要部分的税收收入增长，二是应当上缴的国有资产收益增长。三是根据特定需要由国务院批准或经国务院授权由财政部批准，由陕西省支配使用的专项收入增长。四是收费收入、罚没收入、社会保障基金收入、利息收入、债务收入等政府非税收入增长。从统计数据看，陕西省税收收入是财政收入最为重要的来源。
二、旧企业所得税对陕西省财政收入增长的影响
企业所得税作为直接税，是陕西省财政收入的重要组成部分。从原有企业所得税法规定看，由于陕西省地处西部，对于国家鼓励类内资企业，从2001—2010 年按15％税率缴纳企业所得税；对于地处西部新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，自生产经营之日起，企业所得税两年免三年减半征收。这些针对西部大开发的税收优惠政策，增加了陕西省的财政收入。
2004 年陕西省企业所得税收入共计453 966 万元，划归陕西省地方政府为181 586.4 万元，其中省国税内资企业所得税收入226 088 万元，涉外企业所得税收入65 625万元，省地税企业所得税收入162 253 万元；2005 年陕西省企业所得税收入共计644 135 万元，划归陕西省地方政府为257 654 万元，其中省国税内资企业所得税收入325 633万元，涉外企业所得税收入62 955 万元，省地税企业所得税收入255 547 万元；2006 年陕西省企业所得税收入共计1 040 602 万元，划归陕西省地方政府为416 240.8 万元，其中国税内资企业所得税收入635 838 万元，涉外企业所得税收入64 856 万元，陕西省地税企业所得税收入339 908万元；② 2007 年陕西省企业所得税划归地方收入46.18 亿元，增长35.4%。上述数据显示，西部大开发税收优惠政策的实施，使得陕西省企业所得税收入节节攀升，为陕西省地方财政收入作出重要贡献。
由于税收优惠原则上实行以“区域性税收优惠，产业税收优惠为辅”，导致税收优惠政策范围较窄，与产业发展不相适应，难以实现各地区均衡发展，加剧东部和西部地区发展差异。因而企业所得税对财政增收的作用有限，一定程度上影响了陕西省经济的发展。
三、陕西省企业发展现状分析
（一）企业分类与企业所得税关系分析
按照企业财产与责任形式可将企业分为个人独资企业、合伙企业与公司。由于个人独资企业与合伙企业不征收企业所得税，因此《企业所得税法》调整对象为以公司为主的法人企业。按照企业规模可以分为大中型与小型微利企业。对于小型微利企业，旧法虽然规定给予税收优惠，但规定过于泛化，不利于税收优惠的执行。
按照企业所有制形式可将企业分为全民所有制、集体所有制、私营与三资企业。由于旧法将企业所得税分为内资企业所得税与外资企业所得税，因此，在原有税制下，内资企业与外资企业名义税率同为33%，但实际税率内资企业比外资企业高10 个百分点。
按照企业经营范围与所在行业可分为多种。旧法对内资企业规定民族自治地方企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准可以实行定期减税或免税；法律、行政法规和国务院有关规定给予企业减税或免税。对外资企业规定为生产性外商投资企业，经营期在十年以上；能源、交通、港口、码头以及其他重要生产性项目；从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业实行税收优惠。
（二）现有企业发展现状对陕西省经济结构的影响
陕西省地处西部，除去自然环境因素外，经济发展速度缓慢的重要原因是其经济结构不合理性造成的。陕西省工业结构以机械、电子、军工、纺织四大行业为主体，这些行业都是改革开放前国家重点投资的老企业，设备老化、工艺落后、包袱沉重。20 世纪80 年代以后，国家扶持重点向东部倾斜，陕西省因财力困难无力对省内企业投入，使企业结构调整缓慢、效益日趋低下，特别是三线企业每年承担着大量科研任务，担负大量军品研制任务，为国家政治稳定和国防建设做出巨大的贡献。但这些企业目前大多处于亏损或略有盈利的水平，而税收优惠政策则集中在行业性、地域性方面，因此，难以享受税收政策优惠。由于税收优惠政策扶持针对性不强，且大多采用直接优惠方式，加之国家缺乏对传统产业及其技术改造和升级，以及对规模庞大的国有企业改组改造给予足够的税收优惠政策支持。同时，对吸引东部民营企业投资西部创业缺乏明显的激励性政策，同样会削弱地处西部的陕西招商引资力度，制约本省现有企业的存量激活，直接影响本省企业所得税的收入。
三、新企业所得税法对陕西省财政收入与企业发展影响分析
企业所得税是以企业生产经营所得和其他所得为征税对象的税种。它是国家参与企业利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税种。企业所得税以税法规范税基，通过征税影响企业的收益规模，在取得税收收入的同时，使分配后企业的再生产基金和消费基金符合国家总量宏观控制要求，引导和监督企业的再生产进入良性循环轨道。
由于企业所得税税基广泛，凡是在我国境内从事生产经营活动，取得生产经营所得和其他所得的内外资企业都要缴纳企业所得税。企业所得税对经济发展影响巨大，是国家筹集财政资金的重要保障；是国家进行宏观经济调控，处理分配关系的法律依据；是完善企业制度，加强企业财务管理与监督的重要手段。
据相关数据显示，2008 年陕西省全年境外、省外资金到位约1 022.4 亿元。其中，利用国外贷款建设项目与外商直接投资到位外资16.4 亿美元，约合人民币111.5 亿元；省际合作到位资金910.9 亿元[7]。2009 年陕西省实际引进境内外资金1 613.36 亿元，同比增长60.6%。国内外500 强企业在陕投资超过40 家，龙头产业、产业链项目相对增多，填补了陕西新兴产业的部分空白，对提升陕西产业层次和调整产业结构将产生积极推动作用[8]。
新企业所得税法在企业所得税税收优惠方式和内容上，构建了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠机制。引导国内外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业和区域中，有利于发挥税收的宏观调控职能，推动企业的技术进步和产业升级、区域经济的均衡发展，优化国民经济结构，实现社会经济科学发展观与可持续发展战略。
从陕西省招商引资现状来看，高科技产业及新兴产业成为陕西经济发展的亮点，而新企业所得税法对于国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，有利于产业结构升级，加快陕西经济的发展。此外，对于从事农、林、牧、渔项目所得；从事国家重点扶持的公共基础设施投资经营所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得，新法均对其给予税收减免。
新企业所得税法实行内外资企业统一税率，且将税率降低为25%，加之对税收优惠的规范，因而短期内会造成陕西省财政的减收。但从长远看会极大促进陕西省经济的发展，并且增加财政收入。同时有利于陕西省产业结构的合理化，有利于陕西省企业的自主创新与技术进步，有利于引进外资，实现陕西省区域经济的快速发展。注释：
①公共财政是指在市场经济条件下国家提供公共产品或服务的分配活动或分配关系，是满足社会公共需要的政府收支模式或财政运行机制模式，是与市场经济相适应的一种财政类型。
②陕西省国税局，陕西省地税局网站。
参考文献：
[1 ]陕西经济社会发展步入新时期的现实思考[EB/OL] .国家统计局网站，ht t p://www.s t at s.gov.cn/t j f x/df xx/t 20081 21 0_402525652.htm.
[2]陕西2008 年经济总量达7 31 4 亿元全国排名十八位[EB/OL].ht t p://news .hsw.cn/sys t em/201 0/01 /1 1 /050408944.shtml .
[3]陕西经济总量跃居“四西”之首[EB/OL] .陕西省人民政府网站，ht t p://www.shaanxi .gov.cn/0/1 /9/39/79670.htm.
[4]2007 年陕西财政支出倾向民生保障有力[EB/OL] .陕经网，ht t p://www.sei .gov.cn/ShowAr t i cl e2008.asp?Ar t i cl eID=1 1 7008.
[5]陕西省2009 年政府工作报告[EB/OL].ht t ://www.shaanxi .gov.cn/0/1 03/661 4.htm.
[6] 陕西省201 0 年政府工作报告[EB/OL].ht t p://www.shaanxi .gov.cn/0/1 03/7324.htm.
[7]2008 年年陕西省国外贷款和招商引资成效卓著[EB/OL] .ht t p://www.sdpc.gov.cn/df f gwdt /t 2009021 1 _260344.htm.
[8]2009 年陕西招商引资工作纪实[EB/OL] .ht t p://www.sei .gov.cn/ShowAr t i cl e.asp?Ar t i cl eID=1 931 69&Ar t i cl ePage=1 .
