【摘要】社会关联会计的产生体现社会实践的客观需求，是社会经济发展到一定历史阶段的产物。社会关联会计注重和传统财务会计相结合，反映企业生产经营活动的完全成本，让企业为其行为的全部后果负责，并在此基础上揭示企业行为的企业效益和社会效益。文章对社会关联会计研究的主要内容进行了探讨，进一步提出了社会关联会计的基本理论框架体系，并对社会关联会计核算的基本程序和成本核算方法进行了深入探讨，站在系统的角度上对社会关联会计进行了研究。
【关键词】社会关联会计； 主要内容； 理论框架； 构建
会计作为一个系统，具有会计核算和会计管理两大基本职能。但实际上由于受诸多因素影响，会计系统长期以财务会计为核心，以财务报告的形式向以股东为中心的利益相关者提供会计信息。但随着社会和经济的发展，国内外众多学者对会计系统所应当承担的责任提出质疑，并认为会计不仅要对企业的资金运动进行确认、计量和报告，还应向社会提供企业履行“社会责任”、“环境责任”等责任相关的会计信息。社会关联会计是在传统会计理论的基础上应社会经济发展需求而产生的，社会关联会计的独特作用决定了其基本内涵。
一、社会关联会计研究的主要内容
社会关联会计是传统会计和社会责任会计、增值会计、人力资源会计、环境会计等反映企业行为某一方面信息的新兴会计学科的有机结合体，其内容涵盖了传统会计、社会责任会计、增值会计、环境会计、人力资源会计等现代会计学科。
（一）社会责任会计
社会责任会计问题是国内外会计界研究的一个热点和难点问题。企业承担的社会责任和相关会计信息的披露对社会持续、稳定、健康发展具有深远影响。企业在社会责任会计信息披露中包括企业对生态环境、资源、企业人力资源及消费者责任方面的全部社会责任会计信息的披露情况，有利于公众对企业贡献的正确认知，并且能够加大企业责任意识。长期以来，我国企业社会责任意识较为淡薄，通过对社会责任会计问题研究，对强化我国企业的责任意识，规范我国企业的社会责任、缓解我国资源短缺、提高产品质量、维护公民权益、改善污染环境都具有积极作用。
（二）增值会计
“增值”这个概念最初出现在宏观核算层次中，它指总产出价值扣除中间投入后的余额。随着会计信息需求的多元化，现代会计所服务的利益相关者，超出了所有者的范围，拓展到了整个社会范围。增值会计是以增值额为重心即以追求增值额最大化为企业目标，将企业看作一个合作体，是社会的组成部分。增值额的受益者不仅包括股东，还包括职工债权人和政府。增值会计有利于拓展会计理论的视野；有利于调动增值创造者的积极性；有利于揭示有关利益主体从企业获取所得的情况；有利于服务主体的多元化；有利于促进优化资源配置，提高经济效益。
（三）人力资源会计
由于知识经济的发展，企业人力资产在企业发展中的作用越来越大，而传统会计不能提供人力资源信息，这促进了人力资源会计的产生。刘仲文教授认为人力资源会计可分为社会人力资源会计和企业人力资源会计。他认为人力资源会计是把人力资源作为社会或企业的人力资产，对其成本和价值进行确认、计量和记录，对其供给与需求进行预测，对其投资效益进行分析，作出人力资源投资决策分析，并将其结果报告给各有关方面的会计管理方法。对人力资源会计的研究是财务信息使用者的客观需求，是企业内部管理的需要。
（四）环境会计
2001 年11 月，中国会计学会环境会计专业委员会召开了首届学术研讨会，就环境问题展开了热烈讨论，从不同的角度对环境会计的核算与报告问题提出了富有成效的设想与建议，为我国环境会计的深入研究奠定了基础。我国会计理论界与实务界就环境问题进行了研究，并取得了一些成果，主要涉及环境会计的概念、目标、对象、要素、基本假设、基本原则、计量、信息披露等。目前，可持续发展战略是我国乃至世界经济发展的必然选择，推行和完善环境会计是我国政府和企业的迫切任务。由于我国环境会计起步晚，要在企业会计中全面、系统地披露环境会计信息仍存在诸多制约因素，当前要深入开展环境会计理论与实践的研究工作还需要付出多方面努力。
二、社会关联会计的基本理论框架
社会经济发展水平和模式决定着会计发展方向和核算模式。社会关联会计的产生体现社会可持续发展的客观需求，是社会经济发展到一定历史阶段的产物。社会关联会计以货币为主要计量单位，以企业行为作为会计对象，利用会计上特有的技术和方法，对企业经营活动的全部后果进行确认、计量和报告的会计系统。社会关联会计从企业社会关联关系入手，对传统会计和关联系列会计学科进行整合研究，其目的在于通过科学的方法，核算企业生产经营活动的完全成本，让企业为其社会行为承担全部责任，通过提供的财务信息指标，指导企业正确处理关联关系，规范企业行为，促进社会资源的优化配置。
社会关联会计的产生有其深厚的理论基础，其理论体系是依托哲学、经济学、管理学、环境经济学和现有会计理论，结合会计实践的需要构建起来的。社会的发展已经为社会关联会计理论体系的建立奠定了坚实的理论基础。社会关联会计的理论框架是以社会关联会计目标为核心，围绕社会关联会计对象所形成的一系列相互联系的假设、原则、核算内容和方法等组成的一个有机整体。其基本框架如图1 所示。
三、社会关联会计的构建
社会关联会计是传统会计的一个分支，但由于其自身特点，其会计确认、计量、记录、报告、会计核算方法等都与传统会计有区别，本文从社会关联会计核算的基本程序与成本核算方法入手构建社会关联会计。
（一）社会关联会计核算的基本程序
1.社会关联会计的确认
由于社会关联会计核算的内容包括社会资源、自然资源和人力资源，都具有相对稀缺性，且这些资源是时刻发生变化的，这些资产要进入社会关联会计核算体系，就必须采用一定的方法对其开发和利用过程进行全面的控制和反映。
因此，除了遵循一般会计确认的会计主体、持续经营和会计分期等基本假设外，还要考虑可确定性和可计量性的基本前提。可确定性即社会关联会计的对象是可以确定的，资产的储量、变量和用途是可以确定的。可计量性是指社会关联会计确认的过程，对种类繁多的企业各类经济活动，都可以从一定的角度，采用一定的方式对其进行计量，能够从价值角度提供资源变动情况和相关信息。
2.社会关联会计的计量
社会关联会计计量模式必须能够核算企业在社会经济发展中的完全成本，并以此反应企业行为的社会成本和社会收益，以利于企业作出有利于社会经济持续发展的决策。社会关联会计计量对象的内涵已经远远超出了传统会计的范围，将环境成本、人力资源成本、社会管理成本等列入费用类账户核算。社会关联会计计量属性也可采用传统会计计量属性，如历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值等。社会关联会计计量单位可综合采用货币、实物、时间等从数量上进行反映和控制，甚至采用文字来说明企业对社会经济可持续发展的影响。社会关联会计计量方法的选择要满足会计实践的需要，要结合会计计量属性和计量单位的具体情况，灵活选择计量方法。
3.社会关联会计的记录
社会关联会计的记录原则与传统会计一致，但在记录过程中要注意以下几点。第一，社会关联会计科目尽可能单列，但科目的设置尽可能与传统会计科目相对应。如“固定资产”科目，在社会关联会计中对应的可以设置“环境资产”、“人力资产”等科目，从而在做会计凭证、记账、编制报表等一系列会计工作中都可以参照现行的操作方法，实务操作性强。第二，在平时编制会计凭证时，把与社会关联会计有关的科目写上明细科目，并专门登记有关账户的社会责任明细账，为独立的社会关联会计报告编制提供便利。
4.社会关联会计的报告模式
社会关联会计是对财务会计的一种改革和完善，必须遵循会计报告的基本规律。社会关联会计信息综合了传统会计、社会责任会计、环境会计和人力资源会计的核心内容，完整地反映了企业生产经营活动的成本和效益，其披露模式由会计报表和文字说明构成，只是反映的内容和表达方式侧重点不同而已。目前可行的披露方式有两种，一是在现行披露体系中增加社会关联会计特有的内容。在确保企业报告传统会计信息的基础上，在现有报告体系中的报表内增加相应项目报告企业社会关联会计信息。二是架构新模式进行披露。传统会计报表中的项目是用货币计量的，而社会关联会计会计报表有的用货币计量，有的用非货币计量。因此，社会关联会计中的许多内容是不能用传统的会计方法加以反映的。在编制独立的社会关联会计报告应不拘泥于某种形式，可以既包括财务信息，又包括非财务信息。但目前由于社会主义市场经济的建立还不够完善，企业生存是首要问题，现阶段企业承担的社会成本内容是有限的，要实现这种新模式的企业和社会条件并不成熟。因此，现阶段应尽快完善法律法规，建立公平、公正、公开的竞争机制，同时要注重对科学技术的研究，提高企业生产效率，降低社会生产成本，提高企业竞争力。
（二）社会关联会计成本核算
社会关联会计认为，企业生产经营成本应该反映为制造该产品所付出的全部代价。它不仅包括传统意义上的生产经营成本的内容，也包括进行该活动而造成的公共资源消耗成本、环境损害成本、对人类自身的伤害成本以及社会管理成本。这种反映生产某产品或提供某种劳务所付出的全部代价的成本称之为“完全成本”。“完全成本”是社会关联会计成本核算的主要对象。根据社会成本核算特点，适合社会关联会计成本核算的方法要有：完全成本法和寿命周期计算法。
1.完全成本法
完全成本法就是把企业生产经营活动的企业成本和外部成本综合起来的方法。它将企业所有关联关系引发的成本都纳入核算体系，反映企业生产经营活动的真实成本并最终影响企业决策。对于社会管理者来说，完全成本法可以使他们了解企业经营活动的外部影响和后果，从而更好地评价可替代的科学技术和制造技术，推动可持续发展目标的实现。虽然外部成本在当前难以确认和计量，甚至无法准确地归属到某个特定企业，但是作为一种理论探讨有必要借助完全成本法尽可能地把外部成本用货币指标进行量化。
根据完全成本法，企业社会关联成本可概括为：社会关联成本= 传统生产经营成本（扣除人员支出）+ 公共资源损害成本+ 人力资源成本+ 环境损害成本+ 社会管理成本。
2.寿命周期计算法
寿命周期计算法就是对产品在整个寿命周期里的所有成本进行确认和计算的方法。该成本是指从产品研究开发阶段开始，经过产品规划、设计、制造、售后服务及报废处理等阶段，按每一阶段累计发生的成本。该成本涵盖了恢复物质生产对环境和当地居民健康的影响成本、企业生产经营成本和外部成本以及产品在使用过程中及废弃后对环境和当地居民造成影响的成本。
四、结语
依托多学科建立起来的社会关联会计与传统会计相比，具有自己的特征：第一，社会关联会计以现代经济理论为基础，借用近代经济学和管理学的研究成果对传统财务会计和关联会计学科进行整合研究，从微观角度解决社会经济发展中的不公平现象，构建与国民经济核算体系相适应的会计体系，为国家进行宏观管理提供支持。第二，社会关联会计体系不仅反映企业生产经营活动的企业成本和企业收益，还要反映社会为企业行为承担的成本。第三，社会关联会计系统需要收集、整理和输出大量会计信息，要借鉴统计学、计量学、高等数学等数字处理方式，结合自身的特点，形成独特的数字处理方式，以满足处理大量信息的需要。第四，社会关联会计通过信息披露来实现对社会的反映和监督职能。
社会关联会计作为新兴会计分支，它改变了传统会计的思维方式，为会计理论的发展提供了广阔的前景。但我国推行社会关联问题仍面临许多困难。如社会关联会计理论体系自身缺陷，包括会计主体的界定问题、社会成本范围的界定问题、定性信息处理问题、数据处理问题；社会关联会计并未引起足够重视；公民社会责任意识不高；企业缺乏执行的主动性；社会关联会计相关的法律和规章制度不健全等。因此，要推行社会关联会计还需要解决许多实际问题。如怎样建立企业的社会关联观念；采用何种切实可行的计算方法；如何用较小的成本来提供社会关联会计信息；社会关联会计理论体系应如何完善；与我国国情相适应的社会关联会计准则制度应如何制定等。尽管如此，随着世界各国政府和社会公众对企业行为社会成本的关注以及计量技术的不断发展与改进，社会关联会计理论体系也会逐步完善，社会关联会计相关法律和规章制度也将逐步健全，作为促进社会经济可持续发展、落实科学发展观的有力工具，社会关联会计必然在未来的经济发展中发挥巨大作用。
【参考文献】
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