众所周知，企业的目标就是追求利润的最大化。而企业在追求自身最大经济利益的同时，也给社会带来了外部效应，引发了环境污染、资源耗竭、产品质量下降、员工的社会保障不到位等一系列问题。因此，企业在注重自身发展的同时，更要承担起应有的社会责任。社会责任会计作为会计学的一个分支，也由此发展起来，并得到了越来越多的关注。特别是在当前，我国学习实践科学发展观、坚持可持续发展，社会责任会计的研究与实践对构建和谐社会和环境友好型社会具有重要意义。
一、社会责任会计的起源
（一）企业的社会责任与社会责任会计的提出
1924年，美国的谢尔顿提出了“公司的社会责任”的概念。世界银行把企业的社会责任（CSR）定义为：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。企业在最大限度地追求利润的同时，还应承担相应的社会责任，顾及其他社会利益，一般而言，这些社会利益包括：环境利益、职工利益、消费者利益、债权人利益、当地社区利益、中小竞争者利益、社会弱者利益和整个社会利益等内容。
（二）社会责任会计产生的现实渊源
田昆儒指出，社会责任会计产生的现实依据主要体现在环境与资源问题、社会与公众问题、经济运行问题和相关法规问题。环境与资源问题方面，随着科技进步、社会生产力的提高和物质产品的极大丰富，一些诸如生态平衡、环境污染、城市建设、能源危机、文化教育等社会问题接踵而至。其中，环境问题是引发社会责任会计的直接原因。
另外，可持续发展观念的提出也呼唤社会责任会计的产生。目前，企业自身虽然取得了发展，但这种发展却带来了非常严重的社会问题，如生态资源遭到严重破坏、环境遭到严重污染、员工的权益得不到保护、消费者的权益受到严重侵害等。这显然与可持续发展战略背道而驰，且制约我国经济的发展。可持续发展模式下，企业必须在追求利润最大化的同时，履行保护环境、消除污染等社会责任，将企业的经营目标与社会目标统一起来。这样．作为核算企业生产经营活动对社会的损害、贡献和从中得到的收益等情况的社会责任会计应运而生。社会责任会计能较好地调节微观与宏观、长期与短期利益之间的关系，且突破了传统会计在面临可持续发展时的诸多实务障碍。因此，社会责任会计的产生主要是由于人们对日益遭到污染和破坏的环境的重视以及可持续发展观念的建立。并在此基础之上，逐渐扩展到了对社会诚信、企业道德、劳动者权益保护方面的企业社会责任的关注。经济运行过程中，协调企业与社会的关系和相关法律法规的要求更是促进了社会责任会计的产生。
（三）社会责任会计产生的理论渊源
会计是受产权主体之托而存在和发展的，受托责任的涵义包括资源受托和社会受托。由于受托责任的不同，现代会计的职能也向着不同的类型和方向发展。产权主体的多元化、复杂化决定了现代会计的多样性、复杂性。企业经营离不开社会资源与自然资源的支持。权利和义务既是双向的，又是对等的。社会为企业发展创造了条件，企业也应对社会和自然给予回报。这种责任委托虽然没有以契约的形式出现，然而它的严肃性却不容忽视。社会责任实质上也是一种产权责任，也需要计量和确认。这种受托责任的扩展就是社会责任会计产生的会计学基础。
根据上述分析，现行社会责任会计所核算的内容应该进一步拓展，除核算收益方面的责任、人力资源方面的责任、对所在地区的责任、改善生态环境的责任、提高产品和服务质量的责任、对政府的责任外，还要核算企业创造的社会福利分配中的公正程度。另外，目前的社会责任会计还只研究了社会的经济效益（基本属于物质层面），而没有考虑对社会中个人的精神层面的影响。
虽然企业对社会影响的精神层面要比经济（物质）层面的影响更难计量，但社会责任会计绝不能因此而忽视这一方面影响的计量与核算，应该在这一方面提供技术上的支持。
二、对社会责任会计计量方法的研究
（一）计量方法的研究
建立社会责任会计的目的就是要让企业重视其应该承担的社会责任，将社会责任、对社会责任的投入与支出纳入核算体系，而其中一个难点就是社会责任的计量。正确的计量不仅能够让企业自身明确社会责任，而且有利于社会责任会计信息的披露，让企业受政府、公众及社会各界的监督。
由于社会责任会计计量对象的特殊性，常常无法货币化和数字化，所以就与传统会计相比有了较大的创新，需要采用货币计量和其他计量方法相结合、定量和定性的方法相结合。
（二）计量方法的评价
对于上述方法，罗金名认为，社会责任会计中，劳动量和实物量有时比货币计量能更准确、可靠地传递信息。对定量计量和报告方法，可借鉴国际惯例，结合我国的实际情况，采用六种基本的计量方法，即调查分析法、替代品评价法、历史成本法、复原或避免成本法、影子价格法和法院裁决法。
在这些计量方法中，笔者认为，由于目前我国在社会责任会计的计量上还没有一个完善的体系，应该在此方面加以完善，更有利于社会责任会计在实务中的实施。而由于货币计量、定量计量的可靠性，所以应该尽可能实行定量计量，而在确实无法定量计量的情况下，才采用其他方法和文字描述的定性计量。
三、我国建立社会责任会计的必要性与可行性研究
（一）我国建立社会责任会计的必要性
首先，建立社会责任会计是国家宏观管理的需要，能够实现可持续发展战略，保障职工利益，利于国家管理和考核企业在劳保等方面的管理情况，同时也能够保护消费者的利益。
其次，建立社会责任会计是企业自身发展的需要，是建立企业自身形象、信誉的需要，是提高企业经济效益的需要。
第三，有利于国家进行宏观经济调控。国家通过社会责任会计提供的资料，可以掌握我国有关环境保护、人力资源、社会公益事业等信息，以作出正确的决策，更好地制定、实施国家经济、社会政策。实现宏观控制与管理，促进我国经济、社会与自然和谐地发展。
第四，推行社会责任会计是参与国际竞争的需要，在经济全球化的今天，我国企业应重视承担社会责任的工作，按国际规则办事，自觉履行社会责任，积极披露履行社会责任的情况，这样才能在激烈的国际竞争中立于不败之地。
（二）我国建立社会责任会计存在的问题
目前，我国社会责任意识淡薄，社会责任会计理论体系不完善，社会责任收益和成本较难准确计量，社会责任会计信息的披露存在诸多问题，披露内容不全面，已披露的会计信息以文字性的叙述和说明为主，以货币计量的财务数据较少；企业提供社会责任会计信息的成本过高，大大影响了企业建立社会责任会计的积极性。同时，现代企业制度不完善，许多企业在计划经济条件下形成的弊端尚未根本消除，严重困扰着社会责任会计的应用。
（三）建立社会责任会计的可行性
胡承德、刘正军认为，首先，经济学、社会学、会计学为建立我国社会责任会计提供了理论基础；其次，建立我国社会责任会计的宏观经济环境和法律环境已经具备。改革开放以来，我国经济迅速发展，综合国力不断增强，但也面临着越来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公等问题。凡此种种，都给今后的经济发展带来了巨大的压力。社会责任问题越来越引起我国政府的重视。就法律环境而言，20世纪80年代以来，随着社会主义市场经济的发展，我国已建立了比较完善的社会保障体系，而这一社会保障体系迫切需要一个为其提供相关信息的会计核算体系。李超认为，实施社会责任会计受多种因素影响，而这些影响因素又可被归集到两个关键因素上，一是我国社会公众的社会责任意识逐年提高，推行社会责任会计的市场环境越来越好；二是企业能够真实披露其承担的社会责任状况，它主要受到社会责任会计理论完善性和可操作性、企业态度与执行状况、会计人员素质与技术手段和会计监管力度等因素影响。而要想在我国现阶段实施社会责任会计，必须营造一个良好的环境。
四、西方社会责任会计的借鉴
由于西方提出和实施社会责任会计较早，已经初步从理论走向了现实，在企业中有了一定程度的运用，为我国建立社会责任会计提供了借鉴。法国是世界上最重视披露社会责任会计信息的国家。在法国，政府对企业社会责任会计信息披露建立了法律保障。1977年，法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织（1982年扩大到300人）必须编报年度社会资产负债表，用货币金额解释企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括：雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容，从1984年起，该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，以上各项内容还进一步分解为具体的报表指标。
美国是企业社会责任会计的发源地。美国注册会计师协会（AlCPA）下的“社会计量委员会”于1977年发表了“企业社会业绩计量”研究报告，该报告说明企业应该对一些重大的社会业绩（如环境、人力资源、商品的质量和消费等）提供报告，并说明每一领域应提供何种信息以及信息的作用、来源渠道和报告形式。
一些政府机构也要求企业提供社会责任报告。就目前看，美国企业的报表数据仍然是不完整的，其中大多数是有关治理环境污染的，仅有一小部分企业公布了有关增加对少数民族的雇佣、改善职工生活福利，以及对社区的捐献等数据。
英国公司普遍对社会受托责任比较关注，从20世纪70年代开始，英国大型公司的年报中就出现了自愿披露的有关社会和环境方面的信息。大型企业编制了增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。近年来在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关他们的慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。
西方国家社会责任会计的发展道路，昭示着我国社会责任会计在发展中应该注意：（1）从法律的高度对企业进行强制性的约束；（2）强调企业与多方关系的协调；（3）社会责任会计是在统一协调思想基础上对企业的社会责任提出要求；（4）研究社会责任会计是为了企业的可持续发展，也是为了社会经济的可持续发展。
五、解决措施
结合我国目前的发展现状及西方国家的经验，我国社会责任会计研究的先驱者们提出了如下措施：
首先，鼓励和引导企业实施社会责任会计，在和谐理论的指导下，企业追求利润最大化产生的经济效益和承担社会责任产生的社会效益并不矛盾。政府可以利用财政、税收、金融和产业等方面的政策，有意识地引导和鼓励企业实施社会责任会计。同时也要引导企业辩证地看待社会责任会计成本与收益的关系。
李丹进一步提出：（1）使用税收和津贴调节手段。在社会责任会计中应当单独反映这一部分税收，以向外部会计信息需求者提供企业履行社会责任的信息。对造成“外部不经济”的企业，国家应该征收特别税收，使其数额等于该企业给社会其他成员造成的损失，从而使该企业的私人成本恰好等于社会成本；反之，对造成“外部经济”的企业，国家则可以采取津贴的方法，使得企业的私人利益与社会利益相等。（2）利用柯斯定理，使用规定财产权的方法，社会责任会计应当披露财产权交易双方相关的会计信息，将双方在交易中的收益和承担的成本加以量化，提供给双方企业内部决策人和企业外部的利益相关者．这样可以做到全面准确地衡量企业与社会责任相关的支出和收益。
其次，要制定相关的法律法规，制定有关的会计法规、准则和指南，对社会责任会计信息披露的内容、模式等予以明确界定，并将社会责任会计信息披露提升到法律的高度。依法强制要求企业必须提供社会责任方面的信息，并对企业损害社会利益的行为进行处罚，促使企业变被动地履行社会责任为主动承担社会责任，使企业行为得到调整，促使企业的经营理念发生根本性的转变。
第三，要构建和完善社会责任会计理论体系，明确社会责任会计核算主体，核算范围及其计量方法和信息披露机制。同时将社会责任会计的理论结合我国的国情，在实务上更具有可操作性。
第四，要为社会责任会计的建立和推行营造一个良好的环境，包括经济环境、政治环境、社会环境和文化环境。
第五，要实施社会责任会计的审计制度，这样才能使企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有严格的约束机制，保证企业对外披露社会责任信息的真实性与公允性。
第六，要加强培训，提高会计人员的技术水平。只有企业的会计人员具备社会责任会计相关理论和实务技能，才能恰当披露社会责任信息。
六、总结与启示
在对上述研究进行总结后，笔者认为目前对于社会责任的研究存在以下的不足与空白点。
首先，目前对于社会责任会计的研究主要集中在理论方面的研究，包括社会责任会计的内涵、概念框架、计量方法和信息披露的模式，而对于在实务中的应用研究较少。对于社会责任会计的研究，其最终目的是能够推动社会责任会计体制的建立，使企业能够在追逐利益的同时，更加关注自己所承担的社会责任，披露社会责任信息，从而达到社会效益与经济效益的统一。所以应该将理论的研究与实务的应用相结合，重点考量社会责任会计在不同行业、不同企业中的具体实务操作情况以及存在的问题，使社会责任会计更具有实操性，推动社会责任会计在实务领域的广泛应用。
其次，从目前已有的研究来看，主要集中在规范性的研究，而对于实证性的研究较少。目前的研究主要集中在从社会价值判断标准出发，对目前的社会责任会计及企业社会责任履行情况进行评估，并进一步说明应当怎样加快推进社会责任会计体系的建设，提出政策性的建议。而利用现有数据，对实施社会责任会计、企业披露社会责任信息能够给企业、个人和社会带来多大效益的实证研究几乎没有。通过这方面的实证研究，不仅能够准确地反映社会责任会计实施给企业、个人和社会带来的效益，使企业能自觉披露相关的信息，更能为进一步的规范研究提供基础。
第三，社会责任会计由于难以用货币计量，使其在计量上存在着一定的难度。虽然目前有许多关于社会责任会计计量的研究，但是提出的方法还是以在传统企业会计基础上的改良为主。而笔者认为可以将社会责任会计的特点结合统计学、计量经济学的相关理论，建立数学模型，推导出更为精确的计量方式，能够为精确计量和反映社会责任信息提供基础。
第四，目前在我国推行社会责任会计，最重要的难点是要解决如何使企业自愿来披露社会责任信息。在已有的研究之中，都只是泛泛地谈到一些政策与措施。笔者认为，可以从博弈论的角度将企业与政府、企业与社会的相互博弈进行分析，从而为政府、社会提供一个切实可行的解决措施。
最后，在对社会责任会计的研究中，应该更多地结合我国目前的实际情况、现阶段经济发展的特点和企业特殊性，从而使社会责任会计的研究能更好地为我国的社会经济发展服务，实现绿色发展、和谐发展、可持续发展。
