会计一、内部会计控制的要素、方法与特点
内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是与保证组织决策的贯彻执行，促进组织活动的经济性、效率性、效果性以及组织目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。
内部会计控制作为内部控制的主要组成部分，其基本要素包括五个方面：一是控制环境。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础；二是风险评估过程。很多风险并不为单位所控制，但管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的防范措施；三是信息系统与沟通。单位的财务信息应当与业务流程相适应，使员工了解各自在内部会计控制方面的角色和职责；四是控制活动。为了确保管理层的指令得以执行，必须进行诸如授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动；五是对控制的监督。通过内审机构对单位的财务活动进行再监督。
内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制，授权批准控制，会计系统控制，预算控制，财产保全控制，风险控制，内部报告控制，电子信息技术控制等。
一般来讲，企业内部会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等九大经济业务的会计控制。而事业单位不同于企业，特别是财政拨款、不以盈利为目的的事业单位，其经济活动相对单一，内部会计控制相对于企业要简单得多。通常情况下，事业单位内部会计控制的重点在于货币资金、采购业务和资产管理等三方面内容。
二、事业单位内部会计控制存在的问题及原因
（一）事业单位内部会计控制存在的问题
由于事业单位经济业务简单、涉及环节较少，内部会计控制重点突出，故而其内部会计控制总体较好，但还存在着一些问题。
在货币资金方面，小型事业单位问题多于大型事业单位。事业单位通常会用一般财经规章制度代替内控制度的一些专项经费管理制度和办法，而财经规章制度仅就其开支范围、标准加以限制，它只能规定财政资金使用的方向，并不能保证单位资金的安全。在实际工作中，一些单位通常将涉及资金流动的全部印章由一人保管使用，往往是出纳办理货币资金经济业务的全过程，记账会计起不到应有的监督作用，容易导致事业经费的超预算支出，尤其是专项经费控制过大。对于差额拨款、自收自支的事业单位，现金往来较多，制度完善，造成预算外收入挂在账外，形成“小金库”。
在采购业务方面，对于全额拨款、差额拨款的事业单位，通常是采用政府采购。政府采购指标的广泛性不足，招标询价的优化程度比较低，同时采购物品往往与具体使用单位的要求有一定的差距，导致资产适用性不强，使用效率较低。对于自收自支的事业单位，日常物品采购的随意性较大，往往表现为超预算采购甚至是无预算采购，自建基本建设项目招标不规范，建设过程的监控不到位，往往是项目成本核算不及时，超支项目过多，工程竣工资料不完整，往来资金欠账较多，且账龄较长。在资产管理方面，事业单位的资产管理普遍不到位，价值管理不实，主要表现为固定资产管理混乱，账实不符。
（二）内部会计控制存在问题的原因
事业单位内部会计控制存在问题的源头在于产权问题。事业单位是公有制单位，产权主体缺位，权责不清，加强内部控制的受益主体不明确，因此单位没有建立内控制度的积极性。
一是内部会计控制的环境建设滞后。尤其是事业单位的责任追究机制不健全，损害的是公家的利益，与个人无关，因此没有真正形成有章可循、执法必严、违章必究的大环境。
二是内部会计控制人员素质不高。单位对内部会计控制岗位人员配置能力重视不够，会计人员素质不高，系统学习过专业技术的人员较少，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训，临聘人员较多。有的单位会计人员对其所处岗位的职责不清楚，还有的单位本身就没有岗位职责说明。
三是没有建立不相容岗位相互分离、制约和监督的机制。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员之间没有建立起很好的分离制约制度，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象。会计基础工作中存在重大疏漏，造成印鉴保管上的漏洞较多。
四是没有建立严格的业务流程内控制度。经济业务授权制度不完善，权力分配的级次划分不清，同时工作人员的职责权限模糊，或制度严格明确但执行随意性大，制度变成形式，有章不循、违章不究甚至无章可循的现象比较普遍。
五是原始凭证管理不规范。有些单位原始凭证规定的内容填写不全，发票内容笼统， 手续不严， 购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意，一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。
六是没有建立规范的内审制度。如何审，审后怎么处理，都没有硬性明确的规定，缺乏有效的监督体系。内审部门形同虚设，或者由财务部门兼任，或者根本就没有设置。
三、完善事业单位内部会计控制的对策建议
财政部颁布并实施的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》以及涉及企业经营活动九个方面的具体规范，为企业内部控制的设计提供了依据，同时也为事业单位完善内部会计控制提供了依据。
（一）营造内部会计控制的环境
内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理、监控内部控制人员的诚信和道德价值观念。树立诚信观念，管理层要起表率作用，对违反有关政策和行为规范的情况，采取适当的惩罚措施。单位高层管理人员应充分认识控制环境的重要性，并积极参与其中。
（二）建立集中决策，授权审批的制度
要把集中决策明确作为内部控制的手段。重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利，即单位领导人的职务行为。内控制度要求，每一种权利都要接受上下级的纵向制约，同时也要受到决策成员的横向制约。在实际工作中，并非每件事都必须集中决策，可以按照重要性原则规定一个起点，对于金额起点以下的经济决策事项，可以用授权审批来控制。
经办各项经济业务的人员或部门要适当划分各自的责任，以利于内部牵制。单位各级管理层必须在授权范围内行使职责，不能超越审批权限；经办人也必须在授权范围内按照管理层的批准意见办理各项业务。基本原则是：
一项业务的全过程，要尽量避免由一个人或一个部门单独处理。通常情况下，任何经济业务均可以划分为五个步骤，即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成，任何职员或部门都不能在未经其他职员或部门核算、复核或记录的情况下进行一项业务。对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门申报。
（三）严格执行部门预算
部门预算作为财政改革的重要组成内容，已经成为事业单位财务管理的重要制度。事业单位的资金隶属于财政性资金，因此事业单位收支的依据是经过批准的预算，预算规定了单位支出方向和支出规模水平，所以部门预算是事业单位特有的核心内控手段之一。事业单位的部门预算既与国家财政预算相联系，又对单位全年财务收支有硬性约束。部门预算必须形成一套严格的程序和系统，主要表现在预算编制、上报、批准、执行、分析、考核等各个环节。
（四）健全重点内容内部会计控制制度
一是健全货币资金的内部会计控制。实行不相容岗位相分离，主要是出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与账目登记员、出纳与银行对账单核对人、出纳与收款票据管理人、付款审批人与付款执行人、支票印章保管员与支票签发人等。支出审批制度的规定，必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。还要明确监督检查机构或人员的职责权限，定期不定期地进行检查。为了保证财产物资的安全完整，除规定物资保管员对收付后的每项物资核对库存外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相符和及时处理发生的差错。
二是健全采购业务内部会计控制制度。实行请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收、采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行等岗位相分离，原则是不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。建立采购管理制度和相关的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以权谋私、收受回扣等损害公共利益的现象发生，在采购控制中要做到采购权、定价权、验收权相分离，做到统一验收、统一结算、统一付款，责任到人，流程公开。建立付款环节的会计控制，要做到相关凭证规范、合格、齐全，每一个相关责任人或责任部门全部审核通过，采购人、审核人、付款人、记录人相分离，付款流程严密、规范、公开。
三是健全资产管理内部会计控制。资产的实物管理与记账登记相分离，实物账与会计明细账必须核对一致。建立资产处置管理制度，明确处置的程序和权限，资产报废请求的提出与审批、处置相分离，资产的变价处理要引入竞价机制，对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估，要防止在资产处置过程中以权谋私，造成国有资产流失。
（五）提升会计人员监督执行力
会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责，对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的职权，严把会计业务关，有效防范违法会计行为的发生，还应当通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符，对账实不符的情况要及时作出处理，以实现有效的会计监督，保证会计资料的真实、完整和单位财产的安全。
（六）强化内审监督作用
事业单位的内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够，尤其在网络环境下，会计核算、控制、决策高度集中，如果没有一个有力的监督机构，很难确保安全。因此，有必要将内设机构变更为同级政府审计机关的派出单位，定期对本单位内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价。在具体工作中，事业单位领导应重视内部审计工作，充分发挥内审作用。
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